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一、关于票据交易适用税目的问题

从本质上讲,转贴现、质押式回购和买断式回购等票据交易均属于“金融商品转让”的定义和范围,按现行规定,纳税人从事金融商品转让的,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,增值税纳税义务时间为金融商品所有权转移的当天。如果税务机关认定票据交易适用按“金融商品转让”计征增值税,则持有期间纳税问题、纳税义务时间问题、问题均可迎刃而解。并且,从税收政策层面能有效促进提升票据交易市场的交易量和活跃度,意义十分重大。

二、关于回购式转贴现的纳税问题

回购式转贴现,就其业务实质而言,是银行间的资金往来业务,是互相拆借资金的行为。因此,建议财税机关研究回购式转贴现业务免征增值税的问题。

首先,从法理上而言,应视同金融机构资金往来免征增值税;其次,从操作层面而言,频繁操作和按持有期间收益计征的做法,无疑是增大征税成本;最后,从搞活票据交易市场的角度看,也应适当给予鼓励的税收政策。

三、关于转贴现业务进项税额抵扣问题

现行营改增政策,贴现收入视同贷款利息收入,明确规定贴现利息支出不可作进项抵扣。其实,认真分析起来,从纳税角度看,两者存在较大差异,也有违增值税税法原理。其一,贷款利息收入不予进项抵扣的理由是存款利息收入不计征增值税,即“上一环节未征,下一环节不抵”,但从贴现业务特别是转贴现业务,上一环节都必须缴纳增值税,因此,不能继续以“上一环节未征,下一环节不抵”的理由,拒绝抵扣;其次,增值税基本原理避免重复征税的问题,对票据贴现而言,转入转出每个环节都须纳税,票据可以一一对应,进项税额如果不能抵扣,无疑违背增值税课税原理。笔者建议予以调整,允许进项抵扣。

四、关于贴现时纳税义务发生的时间

以前是贴现时产生纳税义务,现在如果要按持有时间来确定销售额的情况下,从实务上看,明显要等到票据持有期结束(即银行转贴现或者到期办理托收提示付款时)。从目前文件来看,纳税义务时间可以选择收款时间(含转贴现收款时间)和到期承兑收款时间。从易于操作角度考虑,建议纳税义务发生时间按转贴现转出或承兑到期时间来确定。

五、关于问题

营改增前,可以开全额。在销售额不确定的情况下,且贴现时可能纳税义务也未发生,肯定无法开或者不能开全额。建议一是可参照金融商品转让,按当期贴现的减掉当期转贴现的差额申报,年底时有负差退税或来年接着抵减;二是可直接开零售税率,不缴增值税,待持有期结束,由贴入行(纳税义务人)直接申报增值税。