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会计核算与信息披露是公开透明包括票据市场在内市场建设的重要基础,而在票据交易中,税收成本直接影响定价水平、市场活跃程度和各市场主体票据资产配置结构。因此,加强票据业务的会计与税务处理问题的研究,对加快票据市场的发展具有极其重要的意义。

票据贴现业务(包括直贴、转贴和再贴现)是目前票据交易的最主要形式,本文重点针对票据交易业务(包括买断式转贴现、回购式转贴现)的税务处理问题进行讨论。

营改增对票据贴现业务主要影响

自2016年5月1日起,国家将包括金融业在内的全部营业税纳税人纳入营改增试点,2017年7月,财政部、国家税务总局印发《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号,简称“58号文”),对包括贴现业务在内相关税收政策进行了调整。

从总体上评估,现行营改增政策对票据市场的影响是偏负面的,具体来看:

一、总体税负有所上升

实际税率由5%上升到5.7%。并且由于实施增值税,在征管体系上形成了闭环,税收征管更加严密,过去一些灰色地带将不复存在,票据市场参与主体将会明显感知税赋压力增大。

二、转贴现不再享受免税政策。

营改增以前,按国家税务总局《关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)“存款或购入金融商品行为,不征营业税”。即使按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文,简称36号文):“金融机构之间开展的转贴现业务”免征增值税。但是,按照2017年的58号文,转贴现按实际持有票据期间取得的利息收入计征增值税,这也会增加票据市场主体的税赋。

三. 税负承担人转移

对于转贴现业务,营改增以前,营业税全部由第一手直贴贴入机构承担;营改增以后,除直贴机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据,转贴现机构所获得转贴现利息收入继续免征增值税外,转贴现所有贴入行均承担增值税。这在一定程度上会提高票据定价,也会在一定程度上打击市场主体交易的积极性,降低市场活跃度。